Faktura „VAT marża”  w leasingu – przykład praktyczny

Wychodząc naprzeciw Państwa sugestiom przedstawię poniżej przykładowe rozliczenie leasingu samochodu zakupionego na fakturę „VAT 23” % i na fakturę „VAT marża”.

Załóżmy, że przedmiotem transakcji jest samochód osobowy marki Opel, model Astra z 2014 roku za cenę brutto 50 tysięcy złotych.

Faktura „VAT 23 %”  na taki samochód wyglądać będzie następująco:

L.p.	Wyszczególnienie	Ilość	Cena netto	VAT	Cena brutto
1.	Samochód osobowy Opel Astra	1	40.650,41 zł.	9.349,59 zł.	50.000,00 zł.
	Razem	1	40.650,41 zł.	9.349,59 zł.	50.000,00 zł.

Natomiast faktura  „VAT marża” będzie miała postać:

L.p.	Wyszczególnienie	Ilość	Cena netto	VAT	Cena brutto
1.	Samochód osobowy Opel Astra	1	50.000 zł.	-	50.000 zł.
	Razem	1	50.000 zł.	-	50.000 zł.

Zwracam uwagę, że jest to ciągle tan sam samochód, tyle tylko, że zakupiony na podstawie innych dokumentów tzn. „faktura Vat 23 %” - kolor szary i faktura „VAT marża” – kolor niebieski.

Przyjmijmy założenie, że Klient chce wyleasingować ten samochód na okres 3 lat, przy wpłacie własnej na poziomie 20 % i wykupie 1 % ( dla leasingu operacyjnego). Przykładowe oferty leasingu dla poszczególnych rodzajów dokumentów będą się przedstawiały następująco:

dla „faktury VAT 23 %”  - leasing operacyjny:

Tytuł płatności	% wartości	Kwota netto	VAT	Kwota brutto
Opłata wstępna	20 %	8.130,08 zł.	1.869,92 zł.	10.000,00 zł.
Raty leasingowe 1-35	2,5537 %	1.038,09 zł.	238,76 zł.	1.276,85 zł.
Wykup	1 %	406,50 zł.	93,50 zł.	500,00 zł.
Suma rat leasingowych	110,38 %	44.869,73 zł.	10.320,02 zł.	55.189,75 zł.

dla „faktury VAT marża”  - leasing finansowy:

Tytuł płatności	Kapitał	Odsetki	% wartości	Kwota do zapłaty
Opłata wstępna	10.000,00 zł.	-	20 %	10.000,00 zł.
Raty leasingowe 2-36	40.000,00 zł.	6.123,56 zł.	2,6356 %	46.123,56 zł.
Suma rat leasingowych	50.000,00 zł.	6.123,56 zł.	112,25 %	56.123,56 zł.

Co daje się zauważyć „ na pierwszy rzut oka ” ? Leasing finansowy jest droższy od leasingu operacyjnego. Różnica wynosi 1,87 % wartości przedmiotu leasingu, czyli 935 zł. w zaokrągleniu. Jest to już pewna różnica.

Jak w takim razie rozliczymy obie transakcje w księgach podatkowych ? Dla uproszczenia przyjmijmy, że rok leasingowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, tzn. opłatę wstępną wnosimy w miesiącu styczniu roku pierwszego, a wykupujemy samochód ( w leasingu operacyjnym) lub kończymy spłatę ( w leasingu finansowym) w miesiącu grudniu roku trzeciego.

Dla leasingu operacyjnego, czyli samochodu zakupionego na „fakturę VAT 23 %” rozliczenie wyglądać będzie następująco:

Rok podatkowy	Razem koszty w  podatku PIT lub CIT	Opłata wstępna	Rata leasingowa	Nieodliczony VAT	Tarcza podatkowa	VAT do odliczenia w deklaracji VAT-7
1-szy	21.797,21 zł.	8.130,08 zł.	11.418,99 zł.	2.248,14 zł.	3.923,50 zł.	2.248,14 zł.
2-gi	13.889,64 zł.	-	12.457,08 zł.	1.432,56 zł.	2.500,14 zł.	1.432,56 zł.
3-ci	14.342,89 zł.		12.863,58 zł.	1.479,31 zł.	2.581,72 zł.	1.479,31 zł.
SUMA	50.029,74 zł.	8.130,08 zł.	36.739,65 zł.	5.160,01 zł.	9.005,36 zł.	5.160,01 zł.

Przypominam, że tarcza podatkowa, jest kwota podatku PIT lub CIT ( w zależności od tego w jakiej formie jesteśmy opodatkowani), której nie zapłacimy do Urzędu Skarbowego w związku z wzięciem leasingu operacyjnego na samochód osobowy.

W przypadku leasingu finansowego, czyli zakupu samochodu na fakturę „VAT marża” rozliczenie podatkowe wyglądać będzie następująco:

Rok podatkowy	Razem koszty w  podatku PIT lub CIT	Amortyzacja	Odsetki	Tarcza podatkowa	Faktycznie zapłacone raty leasingowe	VAT do odliczenia w deklaracji VAT-7
1-szy	11.924,54 zł.	10.000 zł.	1.924,54 zł.	2.146,42 zł.	24.495,94 zł.	-
2-gi	11.924,54 zł.	10.000 zł.	2.099,51 zł.	2.146,42 zł.	15.813,81 zł.	-
3-ci	11.924,54 zł.	10.000 zł.	2.099,51 zł.	2.146,42 zł.	15.813,81 zł.	-
4-ty	10.000 zł.	10.000 zł.	-	1.800,00 zł.		-
5-ty	10.000 zł.	10.000 zł.	-	1.800,00 zł.		-
SUMA	55.773,62 zł.	50.000 zł.	6.123,56 zł.	10.039,26 zł.	56.123,56 zł.	-

Na co należy zwrócić uwagę

1.  W przypadku leasingu operacyjnego wszystkie wydatki w momencie ich poniesienia możemy automatycznie rozliczyć podatkowo tzn. VAT 50 % odliczyć w deklaracji VAT-7, a pozostałe wydatki w tym nierozliczony VAT automatycznie wpisać w koszty – łącznie z całą opłatą wstępną. Przypominam, że zgodnie z przepisami podatkowymi może to być nawet 45 % wartości przedmiotu leasingu ( każdego, nie tylko samochodu).

2. W przypadku leasingu finansowego możemy w koszty wpisać w momencie poniesienia tylko tzw. ratę odsetkową, natomiast samochód musimy amortyzować przez okres 5 lat ( podobnie jak każdy inny przedmiot leasingu zgodnie z przypisaną mu stawką amortyzacji).

W omawianym przykładzie w transakcji leasingu operacyjnego zyskujemy w przeciągu 3 lat ( tzn. okres leasingu) kwotę 5.160,01 zł. z tytułu możliwości odliczenia podatku VAT plus 9.005,36 zł. z tytułu tzw. „tarczy podatkowej”, co w sumie daje kwotę 14.165,37 zł. Natomiast w wariancie leasing finansowy – zyskujemy w ciągu 3 lat tylko kwotę 6.439,26 zł. z tytułu tarczy podatkowej. Nie możemy w ogóle dokonać rozliczenia podatku VAT, bo go tam zwyczajnie nie ma.

Dlatego właśnie leasing operacyjny jest zdecydowanie bardziej opłacalny niż leasing finansowy.

Zapytacie Państwo, czy mając fakturę „VAT marża” dałoby się zrobić leasing operacyjny ? Odpowiedź brzmi: teoretycznie tak. W takiej sytuacji oferta leasingowa wyglądałaby następująco: 

Tytuł płatności	% wartości	Kwota netto	VAT	Kwota brutto
Opłata wstępna	20 %	10.000 zł.	2.300 zł.	12.300,00 zł.
Raty leasingowe 1-35	2,5537 %	1.276,85zł.	293,68zł.	1.570,53 zł.
Wykup	1 %	500 zł.	115 zł.	615 zł.
Suma rat leasingowych	110,38 %	55.189,75 zł.	12.693,80 zł.	67.883,55 zł.

Jak widać na „pierwszy rzut oka”, transakcja mija się z sensem, albowiem raty leasingowe wzrosły o 23 %. Kolejnym istotnym problemem jest wycena samochodu. Jego wartość rynkowa musiałaby wynosić 61.500 zł. Jest mało prawdopodobnym, aby udało nam się nabyć auto, którego cena bez istotnego powodu będzie obniżona o 23 %. Co prawda firmy leasingowe mają pewną tolerancję na wyceny pojazdów, ale wynosi ona nie więcej jak 10 % jego wartości. Właśnie z tych dwóch powodów praktycznie nie przeprowadza się transakcji leasingu operacyjnego samochodów zakupionych na fakturę „VAT marża”.

Czy i kiedy  w takim razie ma sens leasingowanie auta zakupionego na „fakturę VAT marża” ? Taka transakcja może mieć sens dla Klientów, którzy nie są podatnikami VAT i rozliczają się podatkowo w formie ryczałtu ewidencjonowanego lub karty podatkowej. W każdym innym przypadku zdecydowanie bardziej opłacalnym jest leasing operacyjny.

K.K.

Faktura „VAT MARŻA” w leasingu.

Czym jest faktura „VAT MARŻA” ? Jest to dokument na podstawie którego dokonuje się sprzedaży używanych samochodów osobowych, których poprzedni właściciel nie miał prawda od odliczenia podatku VAT. Kiedy taka sytuacja ma miejsce ? Wtedy, gdy nie prowadził on działalności gospodarczej ( np. był zatrudniony na umowę o pracę), albo prowadził działalność gospodarczą, ale nie był podatnikiem podatku VAT. Przyczyna tego stanu rzeczy jest bez znaczenia, czy był zwolniony przedmiotowo, czy też podmiotowo. Istotnym jest, że nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT.

Czym się charakteryzuje taka faktura ? W takiej fakturze nie ma wyodrębnionego podatku VAT. Nie oznacza to, że to tam w ogóle nie ma. Jest, ale jest on niewyodrębnialny. W pewnym uproszczeniu można powiedzieć, że wartość brutto samochodu jest równa jego wartości netto.

Gdzie można spotkać najczęściej faktury „VAT Marża” ? Oczywiście w komisach, niekiedy również w salonach samochodowych, jeżeli prowadzą one sprzedaż aut używanych. Nie ma możliwości zakupu auta nowego od dealera na fakturę „VAT MARŻA”. Zawsze jest to faktura VAT 23 %.

Identycznie sytuacja ma się z używanymi samochodami importowanymi z terenu UE. Jeżeli zostały nabyte w ramach tzw. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i były opodatkowane podatkiem VAT, wtedy również w Polsce będą one sprzedane na fakturę VAT 23 %, jeżeli nie były opodatkowane podatkiem VAT, wtedy w Polsce będą sprzedawane na fakturę „VAT marża”.

Czy da się zrobić leasing na auto sprzedawane na fakturę „VAT marża” ? Teoretycznie da się zrobić – i to zarówno leasing operacyjny jak i finansowy. W praktyce jednak na podstawie faktury VAT marża robi się leasing finansowy. Leasing operacyjny choć technicznie i proceduralnie jest do wykonania, to transakcja taka jest skrajnie nieopłacalna, albowiem leasing operacyjny zawsze jest opodatkowany stawką 23 %, tak więc następuje tutaj wtórne ubruttowienie i koszt całej transakcji wzrasta o 23 %.

Kolejnym problemem stojącym na drodze do pomyślnego finalizowania transakcji leasingu operacyjnego jest wycena samochodu. Otóż: na cenę rynkową auta wpływa wiele rzeczy: marka, model, rocznik, pojemność silnika, przebieg itp. itd. Na pewno na cenę auta nie wpływa rodzaj dokumentu na jaki jest ono sprzedawane. Tak więc dany model będzie kosztował tyle samo, bez względu na to, czy będzie sprzedawany na fakturę „VAT marża”, czy też VAT 23 %. Skoro w leasingu operacyjnym musimy dodatkowo nałożyć podatek 23 %, to może się okazać, że ostateczna cena pojazdu będzie  nieadekwatna do jego wartości rynkowej. Co prawda firmy leasingowe mają pewne widełki tolerancji ceny – powiedzmy tak 10 %, ale na pewno nie 23 %. W takich przypadkach taki samochód zostanie w ogóle odrzucony, w optymistycznym wariancie zostanie podniesiona kwota opłaty wstępnej.

Właśnie z powodów wymienionych powyżej praktycznie nie robi się leasingu operacyjnego dla pojazdów zakupionych na fakturę „VAT marża”.

Zupełnie inaczej ma się sytuacja z leasingiem finansowym. Tutaj nie ma problemu VAT-u. Skoro nie ma go na fakturze „VAT marża”, to nie ma go również w transakcji leasingu finansowego. A skoro podatku nie ma, to nie można go sobie odliczyć. I to jest kolejny minus transakcji leasingowych realizowanych dla samochodów zakupionych na fakturę „VAT marża”. Podatnik VAT jest zainteresowany jak największą możliwością odliczania podatku naliczonego od podatku należnego. Tutaj niestety takiej możliwości nie ma w ogóle.

Kolejnym minusem jest oczywiście konieczność amortyzacji samochodu zgodnie z ustawą podatkową i brak możliwości wpisywania całych rat leasingowych bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu. Możliwość taka odnosi się tylko i wyłącznie do tzw. części odsetkowej raty.  

Komu w takim razie można polecić wzięcie leasingu na samochód osobowy kupiony na fakturę „VAT marża” ? Przede wszystkim przedsiębiorcom niebędącym podatnikami VAT i opodatkowanymi w formie ryczałtu ewidencjonowanego lub karty podatkowej. Wszystkim pozostałym przedsiębiorcom, tzn.: podatnikom podatku VAT oraz opodatkowanym podatkiem dochodowym w formie innej niż ryczałt ewidencjonowany zawsze bardziej opłacalnym będzie leasing operacyjny.

K.K.