Faktura „VAT marża”  w leasingu – przykład praktyczny

Wychodząc naprzeciw Państwa sugestiom przedstawię poniżej przykładowe rozliczenie leasingu samochodu zakupionego na fakturę „VAT 23” % i na fakturę „VAT marża”.

Załóżmy, że przedmiotem transakcji jest samochód osobowy marki Opel, model Astra z 2014 roku za cenę brutto 50 tysięcy złotych.

Faktura „VAT 23 %”  na taki samochód wyglądać będzie następująco:

L.p.	Wyszczególnienie	Ilość	Cena netto	VAT	Cena brutto
1.	Samochód osobowy Opel Astra	1	40.650,41 zł.	9.349,59 zł.	50.000,00 zł.
	Razem	1	40.650,41 zł.	9.349,59 zł.	50.000,00 zł.

Natomiast faktura  „VAT marża” będzie miała postać:

L.p.	Wyszczególnienie	Ilość	Cena netto	VAT	Cena brutto
1.	Samochód osobowy Opel Astra	1	50.000 zł.	-	50.000 zł.
	Razem	1	50.000 zł.	-	50.000 zł.

Zwracam uwagę, że jest to ciągle tan sam samochód, tyle tylko, że zakupiony na podstawie innych dokumentów tzn. „faktura Vat 23 %” - kolor szary i faktura „VAT marża” – kolor niebieski.

Przyjmijmy założenie, że Klient chce wyleasingować ten samochód na okres 3 lat, przy wpłacie własnej na poziomie 20 % i wykupie 1 % ( dla leasingu operacyjnego). Przykładowe oferty leasingu dla poszczególnych rodzajów dokumentów będą się przedstawiały następująco:

dla „faktury VAT 23 %”  - leasing operacyjny:

Tytuł płatności	% wartości	Kwota netto	VAT	Kwota brutto
Opłata wstępna	20 %	8.130,08 zł.	1.869,92 zł.	10.000,00 zł.
Raty leasingowe 1-35	2,5537 %	1.038,09 zł.	238,76 zł.	1.276,85 zł.
Wykup	1 %	406,50 zł.	93,50 zł.	500,00 zł.
Suma rat leasingowych	110,38 %	44.869,73 zł.	10.320,02 zł.	55.189,75 zł.

dla „faktury VAT marża”  - leasing finansowy:

Tytuł płatności	Kapitał	Odsetki	% wartości	Kwota do zapłaty
Opłata wstępna	10.000,00 zł.	-	20 %	10.000,00 zł.
Raty leasingowe 2-36	40.000,00 zł.	6.123,56 zł.	2,6356 %	46.123,56 zł.
Suma rat leasingowych	50.000,00 zł.	6.123,56 zł.	112,25 %	56.123,56 zł.

Co daje się zauważyć „ na pierwszy rzut oka ” ? Leasing finansowy jest droższy od leasingu operacyjnego. Różnica wynosi 1,87 % wartości przedmiotu leasingu, czyli 935 zł. w zaokrągleniu. Jest to już pewna różnica.

Jak w takim razie rozliczymy obie transakcje w księgach podatkowych ? Dla uproszczenia przyjmijmy, że rok leasingowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, tzn. opłatę wstępną wnosimy w miesiącu styczniu roku pierwszego, a wykupujemy samochód ( w leasingu operacyjnym) lub kończymy spłatę ( w leasingu finansowym) w miesiącu grudniu roku trzeciego.

Dla leasingu operacyjnego, czyli samochodu zakupionego na „fakturę VAT 23 %” rozliczenie wyglądać będzie następująco:

Rok podatkowy	Razem koszty w  podatku PIT lub CIT	Opłata wstępna	Rata leasingowa	Nieodliczony VAT	Tarcza podatkowa	VAT do odliczenia w deklaracji VAT-7
1-szy	21.797,21 zł.	8.130,08 zł.	11.418,99 zł.	2.248,14 zł.	3.923,50 zł.	2.248,14 zł.
2-gi	13.889,64 zł.	-	12.457,08 zł.	1.432,56 zł.	2.500,14 zł.	1.432,56 zł.
3-ci	14.342,89 zł.		12.863,58 zł.	1.479,31 zł.	2.581,72 zł.	1.479,31 zł.
SUMA	50.029,74 zł.	8.130,08 zł.	36.739,65 zł.	5.160,01 zł.	9.005,36 zł.	5.160,01 zł.

Przypominam, że tarcza podatkowa, jest kwota podatku PIT lub CIT ( w zależności od tego w jakiej formie jesteśmy opodatkowani), której nie zapłacimy do Urzędu Skarbowego w związku z wzięciem leasingu operacyjnego na samochód osobowy.

W przypadku leasingu finansowego, czyli zakupu samochodu na fakturę „VAT marża” rozliczenie podatkowe wyglądać będzie następująco:

Rok podatkowy	Razem koszty w  podatku PIT lub CIT	Amortyzacja	Odsetki	Tarcza podatkowa	Faktycznie zapłacone raty leasingowe	VAT do odliczenia w deklaracji VAT-7
1-szy	11.924,54 zł.	10.000 zł.	1.924,54 zł.	2.146,42 zł.	24.495,94 zł.	-
2-gi	11.924,54 zł.	10.000 zł.	2.099,51 zł.	2.146,42 zł.	15.813,81 zł.	-
3-ci	11.924,54 zł.	10.000 zł.	2.099,51 zł.	2.146,42 zł.	15.813,81 zł.	-
4-ty	10.000 zł.	10.000 zł.	-	1.800,00 zł.		-
5-ty	10.000 zł.	10.000 zł.	-	1.800,00 zł.		-
SUMA	55.773,62 zł.	50.000 zł.	6.123,56 zł.	10.039,26 zł.	56.123,56 zł.	-

Na co należy zwrócić uwagę

1.  W przypadku leasingu operacyjnego wszystkie wydatki w momencie ich poniesienia możemy automatycznie rozliczyć podatkowo tzn. VAT 50 % odliczyć w deklaracji VAT-7, a pozostałe wydatki w tym nierozliczony VAT automatycznie wpisać w koszty – łącznie z całą opłatą wstępną. Przypominam, że zgodnie z przepisami podatkowymi może to być nawet 45 % wartości przedmiotu leasingu ( każdego, nie tylko samochodu).

2. W przypadku leasingu finansowego możemy w koszty wpisać w momencie poniesienia tylko tzw. ratę odsetkową, natomiast samochód musimy amortyzować przez okres 5 lat ( podobnie jak każdy inny przedmiot leasingu zgodnie z przypisaną mu stawką amortyzacji).

W omawianym przykładzie w transakcji leasingu operacyjnego zyskujemy w przeciągu 3 lat ( tzn. okres leasingu) kwotę 5.160,01 zł. z tytułu możliwości odliczenia podatku VAT plus 9.005,36 zł. z tytułu tzw. „tarczy podatkowej”, co w sumie daje kwotę 14.165,37 zł. Natomiast w wariancie leasing finansowy – zyskujemy w ciągu 3 lat tylko kwotę 6.439,26 zł. z tytułu tarczy podatkowej. Nie możemy w ogóle dokonać rozliczenia podatku VAT, bo go tam zwyczajnie nie ma.

Dlatego właśnie leasing operacyjny jest zdecydowanie bardziej opłacalny niż leasing finansowy.

Zapytacie Państwo, czy mając fakturę „VAT marża” dałoby się zrobić leasing operacyjny ? Odpowiedź brzmi: teoretycznie tak. W takiej sytuacji oferta leasingowa wyglądałaby następująco: 

Tytuł płatności	% wartości	Kwota netto	VAT	Kwota brutto
Opłata wstępna	20 %	10.000 zł.	2.300 zł.	12.300,00 zł.
Raty leasingowe 1-35	2,5537 %	1.276,85zł.	293,68zł.	1.570,53 zł.
Wykup	1 %	500 zł.	115 zł.	615 zł.
Suma rat leasingowych	110,38 %	55.189,75 zł.	12.693,80 zł.	67.883,55 zł.

Jak widać na „pierwszy rzut oka”, transakcja mija się z sensem, albowiem raty leasingowe wzrosły o 23 %. Kolejnym istotnym problemem jest wycena samochodu. Jego wartość rynkowa musiałaby wynosić 61.500 zł. Jest mało prawdopodobnym, aby udało nam się nabyć auto, którego cena bez istotnego powodu będzie obniżona o 23 %. Co prawda firmy leasingowe mają pewną tolerancję na wyceny pojazdów, ale wynosi ona nie więcej jak 10 % jego wartości. Właśnie z tych dwóch powodów praktycznie nie przeprowadza się transakcji leasingu operacyjnego samochodów zakupionych na fakturę „VAT marża”.

Czy i kiedy  w takim razie ma sens leasingowanie auta zakupionego na „fakturę VAT marża” ? Taka transakcja może mieć sens dla Klientów, którzy nie są podatnikami VAT i rozliczają się podatkowo w formie ryczałtu ewidencjonowanego lub karty podatkowej. W każdym innym przypadku zdecydowanie bardziej opłacalnym jest leasing operacyjny.

K.K.